Forskrift om årsregnskap for skadeforsikringsforetak

(1) Forskriften gjelder for skadeforsikringsforetak, jf. lov 10. april 2015 nr. 17 om finansforetak og finanskonsern (finansforetaksloven) § 2-14.

(2) Forskriften gjelder også for holdingforetak, herunder finansstiftelser, som eier forsikringsforetak.

(3) Forskriften gjelder filialer av utenlandske skadeforsikringsforetak, med unntak av kapittel 6 om delårsregnskap.

(4) For blandede finanskonsern gjelder følgende bestemmelser så langt de passer:

bestemmelsene om konsernregnskap i regnskapsloven,

forskrift om årsregnskap for banker, kredittforetak og finansieringsforetak,

forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak,

denne forskriften.

(5) For konsern med livsforsikringsvirksomhet gjelder følgende bestemmelser så langt de passer:

bestemmelsene om konsernregnskap i regnskapsloven,

forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak,

denne forskriften.

(6) Salgsinntekter i regnskapsloven § 1-5 skal for skadeforsikringsforetak forstås som opptjente bruttopremier, jf. post 1.1 i § 4-5 i denne forskrift.

(1) Som store skadeforsikringsforetak regnes:

Skadeforsikringsforetak som inngår i konsern der konsernregnskapet utarbeides etter IFRS i samsvar med regnskapsloven § 3-9 og

Skadeforsikringsforetak som har utstedt verdipapirer på regulert marked i en EØS-stat, men som ikke har konsernregnskapsplikt etter IFRS.

(2) Som små skadeforsikringsforetak regnes skadeforsikringsforetak, som ikke omfattes av første ledd, med forfalte bruttopremier som ikke overstiger 40 millioner kroner på balansedagen. Foretak som har mer enn 40 millioner kroner i forfalte bruttopremier på balansedagen, men som var omfattet av første ledd foregående balanseår, regnes likevel som små skadeforsikringsforetak. Foretak som i de to foregående regnskapsår har hatt mer enn 40 millioner kroner i forfalte bruttopremier, men som på balansedagen har mindre enn 40 millioner kroner i forfalte brutto premieinntekter, regnes likevel ikke som små foretak.

(3) Som mellomstore skadeforsikringsforetak regnes skadeforsikringsforetak som verken er store, jf. første ledd, eller små, jf. andre ledd.

(4) Med IAS og IFRS i denne forskrift menes internasjonale regnskapsstandarder inntatt som vedlegg til forskrift 17. desember 2004 nr. 1852 om gjennomføring av EØS-regler om vedtatte internasjonale regnskapsstandarder, jf. regnskapsloven § 3-9 annet ledd.

(1) Selskapsregnskapet til store skadeforsikringsforetak som nevnt i § 1-2 første ledd bokstav a, skal utarbeides etter IFRS, jf. regnskapsloven § 3-9 annet ledd. Det er likevel adgang til å fravike IFRS i samsvar med forskrift 7. februar 2022 nr. 182 om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder § 3-1 og § 3-2 nr. 1. I tillegg gjelder følgende bestemmelser i denne forskrift: kapittel 1, § 2-1, § 2-3, § 2-4, § 2-8, § 5-1 andre ledd, § 5-9 første ledd, § 5-29, § 5-38 første og andre ledd, § 5-43, § 5-44, § 5-52, § 6-1 og § 6-4.

(2) Selskapsregnskapet til store skadeforsikringsforetak som nevnt i § 1-2 første ledd bokstav b, skal utarbeides etter IFRS, jf. regnskapsloven § 3-9 annet ledd. I tillegg gjelder følgende bestemmelser i denne forskrift: kapittel 1, § 2-1, § 2-3, § 2-4, § 2-8, § 5-9 første ledd, § 5-29, § 5-38 første og annet ledd, § 5-43, § 5-44, § 5-52, § 6-1 og § 6-4.

(3) Selskapsregnskapet til mellomstore og små skadeforsikringsforetak skal utarbeides i samsvar med denne forskrift.

(1) Foretak som ikke anvender adgangen etter regnskapsloven § 3-9 fjerde ledd første punktum til å utarbeide konsernregnskap etter internasjonale regnskapsstandarder, skal utarbeide konsernregnskap etter bestemmelsene i denne forskriften.

(2) For konsernregnskap som utarbeides etter internasjonale regnskapsstandarder i samsvar med regnskapsloven § 3-9 første ledd og fjerde ledd første punktum, gjelder kun følgende bestemmelser i denne forskriften: § 2-1, § 2-3, § 2-4, § 5-29, § 5-38 første og annet ledd, § 5-43, § 5-44, § 5-52, § 6-1 og § 6-4.

Egenforsikringsforetak (captives) og filialer av utenlandske skadeforsikringsforetak som regnes som store skadeforsikringsforetak etter § 1-2 første ledd, kan anvende kravene som gjelder for mellomstore foretak.

Forslag til årsregnskap og årsberetning skal vedtas av foretakets styre innen tre måneder etter regnskapsårets slutt. Årsregnskap og årsberetning for filialer av utenlandske foretak skal vedtas innen fem måneder etter regnskapsårets slutt.

Hvis anvendelsen av en bestemmelse i kapittel 3 til 5 er uforenlig med plikten til å gi et rettvisende bilde av årsregnskapet, skal bestemmelsen fravikes for å gi et rettvisende bilde som fastsatt i regnskapsloven § 3-2a første ledd.

(1) Dersom foretaket ikke oppfyller gjeldende krav til ansvarlig kapital eller kapitalen for øvrig ikke er forsvarlig sett i forhold til virksomheten, skal styret redegjøre for dette og uttale seg om tiltak som er truffet eller som skal treffes for å sikre foretakets drift.

(2) Det skal gis en beskrivelse av de finansielle risikoer som foretaket er, og gjennom regnskapsåret har vært, eksponert for. Styret skal redegjøre for de mål og strategier som er fastsatt for risikostyring, og sammenhengen mellom disse og foretakets overordnede mål og strategier. Det skal gis en overordnet beskrivelse av foretakets risikostyring og organiseringen av denne.

(1) Regnskapsloven § 3-7 får kun anvendelse dersom forsikringsforetakets morselskap er underlagt denne forskriften eller forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak.

(2) Hvis forsikringsforetakets morselskap også har datterforetak som følger andre vurderingsregler etter denne forskriften eller har datterforetak som er underlagt forskrift om årsregnskap for banker, kredittforetak og finansieringsforetak, skal morselskap i underkonsern likevel utarbeide konsernregnskap.

(3) Finanstilsynet kan i særlige tilfeller gjøre unntak fra første og annet ledd.

(1) Finanskonsern uten morselskap som er godkjent etter bestemmelsene i finansforetaksloven kapittel 17, skal utarbeide konsernregnskap.

(2) Konsernregnskap for horisontale konsern skal omfatte de samarbeidende foretakene, samt deres datterforetak.

(3) Konsernregnskapet skal utarbeides etter reglene som gjelder for konsern i regnskapsloven og denne forskriften.

Plikten i regnskapsloven § 3-2 tredje ledd til å utarbeide konsernregnskap gjelder ikke for finansstiftelser som kun har som formål å forvalte eierinteresser i kun ett datterforetak.

Regnskapsloven § 3-4 annet ledd gjelder ikke. Årsregnskapet skal presenteres i norske kroner.

(1) Årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen skal, etter fastsetting av årsregnskapet, uten unødig opphold offentliggjøres på foretakets hjemmeside på Internett. Foretaket skal sørge for at årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen forblir offentlig i minst fem år. Finanstilsynet kan pålegge foretaket å opprette hjemmeside på Internett. For øvrig har enhver rett til å gjøre seg kjent med innholdet av dokumentene hos Regnskapsregisteret.

(2) Første ledd gjelder ikke for filialer av utenlandske forsikringsforetak, jf. regnskapsloven § 8-1 annet ledd.

(1) Mellomstore og små skadeforsikringsforetak skal innregnes og måle forsikringskontrakter i samsvar med IFRS 17 eller i samsvar med andre og tredje ledd samt § 3-5 og § 3-6. Foretakets valg av regnskapsprinsipp etter første punktum skal gjøres samlet for alle foretakets kontrakter som omfattes av bestemmelsene.

(2) Gjenforsikringsandeler innregnes som eiendel. Gjenforsikringsandelen av forsikringsforpliktelser (brutto) omfatter de beløp som foretaket forventer å motta fra gjenforsikringsforetak i henhold til inngåtte gjenforsikringsavtaler. Dersom gjenforsikringsavtalen har falt i verdi, skal gjenforsikringsandelens balanseførte verdi reduseres tilsvarende. En gjenforsikringsandel har falt i verdi dersom og bare dersom det foreligger objektiv informasjon på at en tapshendelse har inntruffet og at tapshendelsen reduserer det beløp som foretaket kan forvente å motta fra gjenforsikringsforetaket.

(3) Forsikringskontrakter anskaffet ved en virksomhetssammenslutning eller porteføljeovertakelse skal innregnes og måles i samsvar med § 3-5. Differansen mellom virkelig verdi av de overtatte kontraktsmessige forsikringsrettighetene og forsikringsforpliktelsene og beløpet etter første punktum, skal innregnes som immateriell eiendel. Den etterfølgende måling av denne eiendelen skal være i samsvar med målingen av den tilknyttede forsikringsforpliktelsen.

Avsetning til naturskadekapital skal klassifiseres som egenkapital og innregnes og måles i samsvar med lov 16. juni 1989 nr. 70 om naturskadeforsikring med tilhørende forskrift.

Avsetning til garantiordningen skal klassifiseres som egenkapital og innregnes og måles i samsvar med lov 10. april 2015 nr. 17 (finansforetaksloven) kapittel 20.

Det skal ikke beregnes utsatt skatt av avsetning til naturskadekapital, av avsetning til garantiordningen eller av reassuranseavsetninger.

(1) Avsetning for ikke opptjent bruttopremie skal tilsvare den delen av forfalte bruttopremier som på balansedagen gjelder de ikke avløpte deler av forsikringenes dekningsperioder. Forfalt bruttopremie skal omfatte all bruttopremie frem til første hovedforfall uansett hvilken praksis som er lagt til grunn for bruk av terminpremier. Det skal ikke gjøres fradrag for kostnader av noe slag før den forfalte bruttopremien periodiseres.

(2) Avsetning for ikke avløpt risiko skal tilsvare forventede brutto erstatningskostnader og forventede direkte og indirekte skadebehandlingskostnader for skadetilfeller som på balansedagen ikke er inntruffet, men som forventes å inntreffe i perioden frem til første hovedforfall, i den grad disse kostnader ikke kan anses å være dekket av avsetningen for ikke opptjent bruttopremie.

(3) Brutto erstatningsavsetning skal tilsvare de forventede fremtidige brutto erstatningskostnader for alle skadetilfeller som på balansedagen er inntruffet, men ikke oppgjort. Avsetningen skal omfatte forventede direkte og indirekte skadebehandlingskostnader i forbindelse med slike skadetilfeller. Det skal tas hensyn til forventede kostnadsøkninger.

(4) Erstatningsavsetningen beregnet i samsvar med tredje ledd kan bare diskonteres i de tilfeller der det foreligger et pålitelig statistisk grunnlag for å fastsette

hvor lang tid det vil ta å avvikle de enkelte skadeårganger,

de forventede erstatningsutbetalinger for det enkelte avviklingsår.

(5) Ved diskontering av erstatningsavsetningen i samsvar med reglene gitt i fjerde ledd, skal diskonteringsrenten ikke overstige en forsiktig vurdering av forventet fremtidig avkastning på foretakets eiendeler, jf. finansforetaksloven § 13-10. Den diskonterte erstatningsavsetningen skal ikke under noen omstendighet settes til et lavere beløp enn det beløp som fremkommer når erstatningsavsetningen verdsettes med utgangspunkt i prisnivået på balansedagen.

Livsforsikringer som nevnt i finansforetaksloven § 2-14 annet ledd, skal innregnes og måles i samsvar med forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak § 3-1.

Finansielle instrumenter innregnes og måles i samsvar med IFRS 9 med unntak av finansielle instrumenter som ikke omfattes av standardens virkeområde, jf. IFRS 9 kapittel 2.

Investeringseiendommer skal innregnes og måles i samsvar med IAS 40.

Eierbenyttet eiendom skal innregnes og måles i samsvar med IAS 16.

Eiendeler og forpliktelser som måles til virkelig verdi etter IFRS, skal måles i samsvar med IFRS 13.

Ytelser til ansatte, herunder pensjonsforpliktelser, skal innregnes og måles i samsvar med IAS 19.

Mellomstore og små skadeforsikringsforetak skal, på områder som ikke er særskilt regulert i dette kapitlet, anvende regnskapsloven kapittel 4 og 5.

Mellomstore og små skadeforsikringsforetak som anvender IFRS 17 i selskapsregnskapet, skal presentere resultatregnskap, balanse, endringer i egenkapital og kontantstrømoppstilling i samsvar med IFRS. § 4-2 til § 4-21 gjelder ikke når presentasjonskravene i IFRS anvendes.

Regnskapsloven kapittel 6 gjelder ikke.

(1) Hovedposter og underposter skal inndeles ytterligere når foretakets forhold tilsier det. Det er ikke anledning til å tilføye nye hovedposter eller endre rekkefølgen av hovedpostene.

(2) Underposter innenfor samme hovedpost skal slås sammen hvis sammenslåingen fører til et mer oversiktlig årsregnskap, med de unntak som følger av tredje, fjerde og femte ledd.

(3) Underposter i resultatregnskapet under følgende hovedposter kan ikke slås sammen: Premieinntekter (post 1), erstatningskostnader (post 3), og andre inntekter og kostnader (post 15).

(4) Underposter i balansen som gjelder forsikringsforpliktelser, gjenforsikringsandeler og egenkapital, kan ikke slås sammen.

(5) Fordringer på og forpliktelser til datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak, skal vises særskilt som underposter til den enkelte balansepost.

Kontantstrømoppstillingen skal gi en oversikt over innbetalinger og utbetalinger og forklare likviditetsendringer.

Resultatregnskapet skal ha følgende oppstillingsplan:

TEKNISK REGNSKAP

Premieinntekter mv.

Opptjente bruttopremier

– Gjenforsikringsandel av opptjente bruttopremier

Andre forsikringsrelaterte inntekter

Erstatningskostnader

Brutto erstatningskostnader

– Gjenforsikringsandel av brutto erstatningskostnader

Forsikringsrelaterte driftskostnader

Salgskostnader

Endringer i forskuddsbetalte direkte salgskostnader

Forsikringsrelaterte administrasjonskostnader inkl. provisjoner for mottatt gjenforsikring

– Mottatte provisjoner for avgitt gjenforsikring og gevinstandeler

Andre forsikringsrelaterte driftskostnader

Endring i avsetning for ikke avløpt risiko

Resultat av teknisk regnskap

IKKE-TEKNISK REGNSKAP

Netto inntekter fra investeringer

Inntekter fra investeringer i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak

Renteinntekt og utbytte mv. på finansielle eiendeler

Netto driftsinntekt fra eiendom

Verdiendringer på investeringer

Realisert gevinst og tap på investeringer

Administrasjonskostnader knyttet til investeringer, herunder rentekostnader

Andre inntekter

Andre kostnader

Resultat av ikke-teknisk regnskap

Resultat før skattekostnad

Skattekostnad

Resultat før andre inntekter og kostnader

Andre inntekter og kostnader

Andre inntekter og kostnader som ikke blir omklassifisert til resultatet

Verdireguleringer – eiendom, anlegg og utstyr

Estimatendringer knyttet til ytelsesbaserte pensjonsordninger

Øvrige andre inntekter og kostnader

Skatt på andre inntekter og kostnader som ikke blir omklassifisert til resultatet

Andre inntekter og kostnader som kan bli omklassifisert til resultatet

Andre inntekter og kostnader knyttet til investeringer i rentebærende verdipapirer

Effektiv andel av gevinster og tap på sikringsinstrumenter i kontantstrømsikring

Øvrige andre inntekter og kostnader

Skatt på andre inntekter og kostnader som kan bli omklassifisert

TOTALRESULTAT

Balansen skal ha følgende oppstillingsplan:

EIENDELER

Immaterielle eiendeler

Goodwill

Andre immaterielle eiendeler

Investeringer

Bygninger og andre faste eiendommer

Investeringseiendommer

Eierbenyttet eiendom

Datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak

Aksjer og andeler i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak

Fordringer på og verdipapirer utstedt av datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak

Finansielle eiendeler som måles til amortisert kost

Rentebærende verdipapirer

Utlån og fordringer

Finansielle eiendeler som måles til virkelig verdi

Aksjer og andeler (inkl. aksjer og andeler målt til kost)

Rentebærende verdipapirer

Utlån og fordringer

Finansielle derivater

Andre finansielle eiendeler

Gjenforsikringsdepoter

Gjenforsikringsandel av brutto forsikringsforpliktelser

Gjenforsikringsandel av ikke opptjent bruttopremie

Gjenforsikringsandel av brutto erstatningsavsetning

Fordringer

Fordringer i forbindelse med direkte forretninger

Forsikringstakere

Mellommenn

Fordringer i forbindelse med gjenforsikring

Andre fordringer

Andre eiendeler

Anlegg og utstyr

Kasse, bank

Eiendeler ved skatt

Andre eiendeler betegnet etter sin art

Forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter

Opptjente, ikke mottatte leieinntekter

Forskuddsbetalte direkte salgskostnader

Andre forskuddsbetalte kostnader og opptjente ikke mottatte inntekter

EGENKAPITAL OG FORPLIKTELSER

Innskutt egenkapital

Selskapskapital

Aksjekapital/eierandelskapital/garantifond

Beholdning av egne aksjer/egenkapitalbevis

Overkurs

Egenkapitalandel av sammensatte finansielle instrumenter og andre egenkapitalinstrumenter

Annen innskutt egenkapital

Opptjent egenkapital

Fond mv.

Fond for vurderingsforskjeller

Fond for urealiserte gevinster

Avsetning til naturskadekapital

Avsetning til garantiordningen

Annen opptjent egenkapital

Ansvarlig lånekapital mv.

Evigvarende ansvarlig lånekapital

Ansvarlig lånekapital med tilknyttede konverteringsrettigheter

Annen ansvarlig lånekapital

Fondsobligasjoner

Brutto forsikringsforpliktelser

Avsetning for ikke opptjent bruttopremie

Avsetning for ikke avløpt risiko

Brutto erstatningsavsetning

Avsetninger for forpliktelser

Pensjonsforpliktelser o.l.

Forpliktelser ved skatt

Forpliktelser ved periodeskatt

Forpliktelser ved utsatt skatt

Andre avsetninger for forpliktelser

Premiedepot fra gjenforsikringsforetak

Forpliktelser

Forpliktelser i forbindelse med direkte forsikring

Forpliktelser i forbindelse med gjenforsikring

Forpliktelser til kredittinstitusjoner

Finansielle derivater

Andre forpliktelser

Påløpte kostnader og mottatte ikke opptjente inntekter

Mottatte, ikke opptjente leieinntekter

Andre påløpte kostnader og mottatte ikke opptjente inntekter

POSTER UTENOM BALANSEN

Betingede forpliktelser

Forpliktelser

Det skal presenteres en oppstilling av endringer i egenkapital som viser:

totalresultat for perioden (resultatpost 16), som viser separat de samlede beløp som kan henføres til morselskapets eiere og til minoritetsinteresser,

for hver post under egenkapitalen, virkningene av endringer i regnskapsprinsipper og korreksjoner av feil innregnet i samsvar med IAS 8,

for hver bestanddel av egenkapitalen, en avstemming mellom den balanseførte verdien i begynnelsen og slutten av perioden, med separate opplysninger om endringer som følger av

resultat før andre inntekter og kostnader (resultatpost 14)

andre inntekter og kostnader (resultatpost 15) spesifisert på de enkelte underposter (resultatpost 15.1–15.1.4 og 15.2–15.2.4)

transaksjoner med eiere i deres egenskap av eiere, med separat visning av bidrag fra og utdelinger til eiere.

For holdingforetak som ikke driver forsikring, kan den ikke-tekniske oppstillingen i resultatregnskapet benyttes.

(1) Konsernregnskapet for skade- og livsforsikringskonsern skal settes opp som følger:

Resultatregnskapet settes opp i henhold til § 4-5 og forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak § 4-4, slik at teknisk regnskap for henholdsvis skadeforsikring og livsforsikring fremkommer hver for seg. I ikke-teknisk regnskap kan poster med samme innhold slås sammen.

Balansen settes opp i henhold til § 4-6 og forskrift om årsregnskap for livsforsikringsforetak § 4-5. Underposter underlagt ulike vurderingsregler kan ikke slås sammen, men skal spesifiseres på separate underposter eller hovedposter.

(2) Dersom aksjer eller andeler i et datterforetak eies av andre enn de konsoliderte foretakene, skal deres andel av egenkapitalen og årets resultat oppføres som minoritetsinteresser. Minoritetsinteresser oppføres under egenkapital i balansen, og som fradrag i årsresultatet i resultatregnskapet.

«Opptjent bruttopremie» beregnes som «forfalt bruttopremie» korrigert for endring i «avsetning for ikke opptjent bruttopremie». «Forfalt bruttopremie» omfatter alle beløp som forsikringsforetaket i regnskapsperioden har mottatt eller har til gode for direkte tegnede forsikringsavtaler og overtatte gjenforsikringsavtaler hvor forsikringsperioden er påbegynt før regnskapsårets avslutning.

(1) «Brutto erstatningskostnader» beregnes som «betalte bruttoerstatninger» korrigert for endring i «brutto erstatningsavsetning». «Betalte bruttoerstatninger» omfatter alle brutto erstatningsbeløp som i regnskapsperioden er betalt til forsikringstakere eller andre berettigede etter forsikringsavtalene med tillegg av foretakets eksterne og interne skadebehandlingskostnader i forbindelse med disse erstatningsbeløpene.

(2) Foretak som kjøper eksterne skadebehandlings-/skadeoppgjørstjenester for alle eller deler av de skadetilfeller som rammer foretaket, skal fordele kostnadene i forbindelse med disse tjenestene mellom erstatningskostnader (betalte erstatninger og erstatningsavsetninger) og forsikringsrelaterte administrasjonskostnader.

(1) «Salgskostnader» omfatter direkte og indirekte kostnader som følger av salgsaktivitet ved inngåelse og fornyelse av forsikringsavtaler. Salgskostnadene omfatter direkte henførbare kostnader som lønn og drift av salgskorpset, indirekte kostnader knyttet til markedsføring, og administrasjonskostnader i forbindelse med kjøp av forsikring og utstedelse av forsikringsavtale.

(2) Direkte variable salgskostnader kan balanseføres når de er vesentlige for foretaket.

Kostnadsføring skal skje i takt med inntektsføring av premien, men minst med en femtedel årlig.

(3) «Forsikringsrelaterte administrasjonskostnader» omfatter alle øvrige forsikringsrelaterte driftskostnader som ikke kan henføres til «Salgskostnader» eller til «Erstatningskostnader», jf. resultatpost 3.

(1) Andre inntekter og kostnader omfatter inntekts- og kostnadsposter som ikke blir innregnet i resultatet i henhold til IFRS, jf. IAS 1.7.

(2) Resultatpost 15.1 omfatter andre inntekter og kostnader som etter IFRS ikke vil bli omklassifisert til resultatet, jf. IAS 1.82A litra a). Resultatpost 15.1.2 omfatter estimatendringer knyttet til ytelsesbaserte pensjonsordninger, jf. IAS 19.120 litra c).

(3) Resultatpost 15.2 omfatter andre inntekter og kostnader som etter IFRS senere vil bli omklassifisert til resultatet når særlige vilkår er oppfylt, jf. IAS 1.82A litra b). Resultatpost 15.2.1 omfatter verdiendringer på renteinstrumenter som regnskapføres etter IFRS 9.4.1.2A.

(1) I balansen til et foretak som mottar gjenforsikring, skal posten «Gjenforsikringsdepot» omfatte de fordringer på avgivende foretak som svarer til den sikkerhet som er deponert hos disse eller hos tredjemann, eller som disse foretak har holdt tilbake.

(2) Disse fordringer kan ikke slås sammen med andre fordringer gjenforsikrer har på avgivende forsikringsforetak, eller motregnes i gjenforsikrers gjeld til det avgivende forsikringsforetak.

(3) Verdipapirer som er deponert hos et avgivende foretak eller hos tredjemann og som forblir gjenforsikringsforetakets eiendom, skal bokføres av sistnevnte foretak som eiendeler under den relevante post.

Egne aksjer/egenkapitalbevis føres til pålydende verdi.

(1) Med avsetning til naturskadekapital forstås avsetning etter lov 16. juni 1989 nr. 70 om naturskadeforsikring og forskrift 21. desember 1979 nr. 3420 om instruks for Norsk Naturskadepool.

(2) Med avsetning til garantiordningen forstås avsetning etter lov 10. april 2015 nr. 17 (finansforetaksloven) kapittel 20.

Posten omfatter avsetninger for forpliktelser som på balansedagen anses å være sannsynlige eller sikre, men hvor det foreligger en usikkerhet med hensyn på beløpets størrelse eller forfallstidspunkt.

(1) «Premiedepot fra gjenforsikringsforetak» i et avgivende forsikringsforetaks balanse skal omfatte beløp som er deponert av eller holdt tilbake fra andre forsikringsforetak i henhold til gjenforsikringsavtaler.

(2) Beløp som angitt i første ledd kan ikke motregnes i gjeld til eller fordringer på andre berørte foretak.

(3) Dersom det avgivende forsikringsforetak har mottatt verdipapirer til deponering og fått overdratt eiendomsretten, skal denne post omfatte det beløp det avgivende foretak skal utbetale i henhold til deponeringen.

Eiendeler som forvaltes i tredjemanns navn og på vegne av tredjemann, skal ikke føres opp i balansen.

Alle garantier som foretaket har avgitt og eiendeler som er stilt som sikkerhet på vegne av tredjemann, skal føres under denne posten.

(1) Ugjenkallelige forpliktelser som vil kunne føre til fremtidige kostnader eller tap, inngår i denne posten.

(2) Dersom foretaket har avhendet eiendeler hvor erverver har rett, men ikke plikt, til å tilbakeføre de overdratte eiendeler til foretaket til et fastsatt beløp og på fastsatt tidspunkt, skal den avtalte pris i tilfelle gjenkjøp føres opp under denne posten.

(3) Forpliktelser som skal oppføres utenom balansen, omfatter ikke forpliktelser som er knyttet til forsikringsvirksomhet.

Krav til noteopplysninger etter regnskapsloven kapittel 7 kan fravikes hvis ikke annet følger av bestemmelsene i dette kapitlet. På områder som ikke er særskilt regulert i dette kapitlet, skal det gis opplysninger i henhold til krav etter god regnskapsskikk så langt det er relevant, enten standardene er endelige eller foreløpige.

Store skadeforsikringsforetak som nevnt i § 1-2 første ledd bokstav a, skal gi opplysninger om hvilke forenklinger fra IFRS etter denne forskriften § 1-3 første ledd andre punktum som er benyttet.

(1) I noter til årsregnskapet skal det gis opplysninger som nevnt i dette kapitlet. I tillegg skal det gis opplysninger som er nødvendige for å bedømme den regnskapspliktiges eller konsernets stilling og resultat og som ikke framgår av årsregnskapet for øvrig.

(2) Opplysninger kan utelates når de ikke er av betydning for å bedømme den regnskapspliktiges eller konsernets stilling og resultat. Det skal likevel alltid gis opplysninger som nevnt i § 5-43, § 5-49 annet ledd og § 5-52.

(1) Hvis anvendelsen av bestemmelsene i regnskapsloven og denne forskriften ikke er tilstrekkelig for å gi et rettvisende bilde som nevnt i regnskapsloven § 3-2a første ledd, skal det gis tilleggsopplysninger.

(2) Dersom foretaket er engasjert i aktiviteter med vesentlig risiko eller vesentlige fordeler som ikke er innregnet i balansen, skal tilleggsopplysningene etter første ledd omfatte en beskrivelse av aktivitetenes finansielle virkning og formålet med dem.

(3) Ethvert fravik som nevnt i § 2-2 og regnskapsloven § 3-2a annet ledd skal angis.Regnskapsloven § 7-1 sjette ledd annet punktum gjelder tilsvarende.

(1) Det skal gis opplysninger om viktige regnskapsprinsipper og viktige kilder til estimeringsusikkerhet i samsvar med IAS 1.117–133. Endringer i hvilke prinsipper som anvendes skal begrunnes.

(2) Det skal opplyses om datterforetak anvender andre regnskapsprinsipper enn de som anvendes i morselskapets selskapsregnskap.

(3) Kontinuitet ved regnskapsføring av fusjon skal opplyses og begrunnes.

Det skal opplyses om virkning av endring av regnskapsprinsipp. Dersom sammenligningstall ikke er omarbeidet, skal virkningen av endringen opplyses i note. Det skal opplyses om vesentlige feil i tidligere årsregnskap som er ført mot egenkapitalen.

(1) Store skadeforsikringsforetak skal gi opplysninger om virkelig verdi i samsvar med IFRS 13.

(2) Mellomstore og små skadeforsikringsforetak skal for eiendeler og forpliktelser som måles til virkelig verdi:

opplyse om de verdsettingsmetodene og inndata som ble benyttet,

opplyse om det nivået innenfor hierarkiet for virkelig verdi der målingene av virkelig verdi i sin helhet er kategorisert,

der målingene av virkelig verdi er kategorisert i nivå 2 eller 3, gi en beskrivelse av de verdsettingsmetodene og inndata som ble benyttet. Dersom det foreligger en endring i verdsettingsmetode, skal foretaket opplyse om dette og begrunne endringen.

Mellomstore og små skadeforsikringsforetak som anvender regnskapsprinsipper i IFRS 17, jf. § 3-1 første ledd, skal gi opplysninger om forsikringskontrakter i noter i samsvar med IFRS 17.

Det skal opplyses om virkningen av endringer i forutsetninger for forsikringsteknisk beregningsgrunnlag som er brukt ved måling av forsikringsforpliktelser, med separat angivelse av virkningen av endringer som har vesentlig innvirkning på årsregnskapet.

Tilsvarende gjelder for endring av måling av gjenforsikringsandelen.

(1) Foretak som innregner og måler forsikringsforpliktelser i samsvar med § 3-5, skal for alle skadeforsikringsbransjer, jf. § 5-10 andre til fjerde ledd, gi en oversikt over avsetning for ikke opptjent bruttopremie og brutto erstatningsavsetning. Foretak som innregner og måler forsikringsforpliktelser i samsvar med IFRS 17 skal for alle skadeforsikringsbransjer, jf. § 5-10 andre til fjerde ledd, gi en oversikt over forpliktelser for gjenværende dekning og forpliktelser for inntrufne krav.

(2) Dersom foretaket ved beregningen av avsetningen for ikke opptjent bruttopremie for en eller flere skadeforsikringsbransjer har anvendt beregningsmetoder som tar hensyn til risikoens utvikling over tid, skal det redegjøres for beregningsmetoden.

(3) Dersom foretaket for en eller flere skadeforsikringsbransjer har foretatt avsetning for ikke avløpt risiko, skal det gis en oversikt over avsatt beløp i de aktuelle bransjer samt redegjøres for beregningsmetoden.

(4) Det skal gis en beskrivelse av hvordan brutto erstatningsavsetning er beregnet. Beskrivelsen skal omfatte anvendte metoder, valg av diskonteringsrente, jf. § 3-5 fjerde og femte ledd, og andre vesentlige forutsetninger ved beregningen. Hvis foretaket diskonterer brutto erstatningsavsetning eller deler av denne, skal det gis opplysninger om verdien av denne avsetningskomponenten før diskontering blir foretatt. Det skal gis opplysninger om de metoder som anvendes ved diskonteringen, herunder forutsetningene om forventet gjenstående avviklingstid, forventet fremtidig inflasjon og den anvendte diskonteringsrente. Opplysningene skal gis for hver skadeforsikringsbransje som omfattes av diskonteringen, jf. § 5-10 annet til fjerde ledd.

(5) De beløp som er inndrevet ved overtakelse av forsikredes rettigheter ovenfor tredjemann eller ved eiendomsretten til forsikredes gjenstander og trukket fra brutto erstatningsavsetning, skal oppgis for hver skadeforsikringsbransje der beløpet er betydelig, jf. § 5-10 annet til fjerde ledd.

(6) Det skal gis opplysninger om avsetning for ikke opptjent premie og erstatningsavsetning for hver pool-ordning foretaket deltar i. Opplysningene skal gis både brutto og for egen regning.

(7) Det skal gis en beskrivelse av, og kvantifisering av forskjeller mellom, verdsettelse for solvensformål og verdsettelse i årsregnskapet.

(1) Forfalte premier, opptjente premier og inntrufne erstatninger skal spesifiseres på forsikringsbransjer som nevnt i annet ledd med følgende underinndeling:

Brutto – direkte forretning og mottatt proporsjonal gjenforsikring

Brutto – mottatt ikke-proporsjonal gjenforsikring

Gjenforsikringsandel

For egen regning.

erstatningsavsetningen ved inngangen til regnskapsperioden for skadetilfeller inntruffet i tidligere regnskapsperioder, og

erstatninger som er betalt i løpet av regnskapsperioden for skadetilfeller inntruffet i tidligere regnskapsperioder, tillagt erstatningsavsetningen for disse skadetilfellene ved utgangen av regnskapsperioden.

(2) Postene i første ledd skal fordeles på;

Direkte forsikring og mottatt proporsjonal gjenforsikring:

Forsikring mot utgifter til medisinsk behandling

Forsikring mot inntektstap

Yrkesskadeforsikring

Motorvognforsikring – trafikk

Motorvognforsikring – øvrig

Sjøforsikring, transportforsikring og luftfartforsikring

Forsikring mot brann og annen skade på eiendom

Ansvarsforsikring

Kreditt- og kausjonsforsikring

Rettshjelpforsikring

Assistanseforsikring

Forsikring mot diverse økonomisk tap

Mottatt ikke-proporsjonal gjenforsikring:

Ikke-proporsjonal gjenforsikring av helseforsikringsforpliktelser

Ikke-proporsjonal gjenforsikring av ansvarsforsikringsforpliktelser

Ikke-proporsjonal gjenforsikring av forpliktelser innen sjøforsikring, transportforsikring og luftfartforsikring

Ikke-proporsjonal gjenforsikring av øvrige skadeforsikringsforpliktelser.

(3) Andre bransjer skal tilføyes etter behov.

(4) Det er ikke nødvendig å gi opplysninger som angitt i første ledd for skadeforsikringsbransjer der den opptjente bruttopremien er mindre enn 25 millioner NOK. Det skal allikevel gis opplysninger som nevnt i første ledd for de fire skadeforsikringsbransjene med høyest opptjent bruttopremie.

Det skal gis opplysninger om samlede forfalte premieinntekter fra direkte forsikring som er inngått i Norge, i andre land omfattet av EØS-avtalen, samt i øvrige land. Slike opplysninger kan unnlates dersom bruttopremien utgjør mindre enn 5 prosent av totale brutto premieinntekter.

(1) Mellomstore skadeforsikringsforetak skal gi opplysninger om finansielle instrumenter i samsvar med § 5-6 og § 5-13 til § 5-35.

(2) Små skadeforsikringsforetak skal gi opplysninger om finansielle instrumenter i samsvar med § 5-6, § 5-13, § 5-14, § 5-18, § 5-19, § 5-23, § 5-24, § 5-27 annet ledd annet punktum, § 5-28 annet og tredje ledd og § 5-29 til § 5-35.

Det skal gis opplysninger som setter brukere av årsregnskapet i stand til å evaluere finansielle instrumenters betydning for foretakets finansielle stilling og inntjening.

(1) Det skal gis opplysninger om den balanseførte verdien av hver av følgende kategorier som definert i IFRS 9:

finansielle eiendeler til virkelig verdi over resultatet, som hver for seg viser (i) de finansielle eiendelene som ble øremerket som slike ved førstegangsinnregning, og (ii) de som etter IFRS 9 er pliktig å holde i denne kategorien,

finansielle forpliktelser til virkelig verdi over resultatet, som hver for seg viser (i) de finansielle forpliktelsene som ble øremerket som slike ved førstegangsinnregning, og (ii) de som etter IFRS 9 er pliktig å holde i denne kategorien,

finansielle eiendeler målt til amortisert kost,

finansielle forpliktelser målt til amortisert kost, og

finansielle eiendeler målt til virkelig verdi over andre inntekter og kostnader, spesifisert på (i) gjeldsinstrumenter og (ii) egenkapitalinstrumenter.

(1) Dersom foretaket har øremerket et utlån eller en fordring (eller en gruppe av utlån eller fordringer) til virkelig verdi over resultatet, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.9 og 7.11.

(2) Dersom foretaket har øremerket en finansiell forpliktelse til virkelig verdi over resultatet, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.10 og 7.11.

(1) Dersom foretaket har øremerket investeringer i egenkapitalinstrumenter til virkelig verdi over andre inntekter og kostnader, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.11A.

(2) Dersom foretaket har fraregnet investeringer i egenkapitalinstrumenter til virkelig verdi over andre inntekter og kostnader i løpet av regnskapsåret, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.11B.

(1) Dersom foretaket har omklassifisert en finansiell eiendel, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.12B–12D.

Det skal gis opplysninger i samsvar med IFRS 7.13B-13F for alle innregnede finansielle instrumenter som motregnes i samsvar med IAS 32.42. IFRS 7.13B–13F gjelder også for innregnede finansielle instrumenter som er gjenstand for en håndhevbar generell avregningsordning eller lignende avtale, uansett om de motregnes i samsvar med IAS 32.42.

Det skal opplyses om den balanseførte verdien av finansielle eiendeler som foretaket har stilt som sikkerhet for forpliktelser eller betingede forpliktelser. Det skal videre opplyses om vilkår og betingelser knyttet til foretakets sikkerhetsstillelse.

Når foretaket har akseptert en sikkerhetsstillelse for eiendeler, som det kan selge eller stille som sikkerhet på nytt, skal det opplyses om

den virkelige verdien av sikkerhetsstillelsen,

den virkelige verdien av sikkerhet som er solgt eller stilt som sikkerhet på nytt, samt om foretaket har en plikt til å returnere den, og

vilkår og betingelser knyttet til foretakets bruk av sikkerhetsstillelsen.

(1) Det skal opplyses om nedskrivninger for kredittap på finansielle eiendeler som er gjeldsinstrumenter og som er klassifisert til virkelig verdi over andre inntekter og kostnader, jf. IFRS 7.16A.

Dersom foretaket har utstedt et instrument som inneholder både en forpliktelsesdel og en egenkapitaldel (se IAS 32.28), og instrumentet har flere innebygde derivater hvis verdier er innbyrdes avhengige, skal foretaket opplyse om dette.

For innlån innregnet ved slutten av regnskapsåret skal det opplyses om eventuelle mislighold og manglende oppfyllelse i samsvar med IFRS 7.18 og 7.19. Små foretak skal gi opplysninger i samsvar med IFRS 7.18.

Ved sikringsbokføring skal foretaket gi opplysninger i samsvar med IFRS 7.21A–24G.

Det skal gis opplysninger om virkelig verdi for balansepost 2.3.1 og 2.3.2. Opplysninger om virkelig verdi kreves likevel ikke når den balanseførte verdien er en rimelig tilnærming til virkelig verdi.

(1) Det skal gis opplysninger som gjør det mulig for brukere av årsregnskapet å vurdere arten og omfanget av risiko som oppstår av finansielle instrumenter, og som foretaket er eksponert for ved slutten av regnskapsåret. Opplysningene skal minst dekke kredittrisiko, likviditetsrisiko og markedsrisiko.

(2) For hver type risiko knyttet til finansielle instrumenter skal det opplyses om; a) risikoeksponeringer, b) prinsipper og prosesser for håndtering av risiko, c) metoder for måling av risiko og d) eventuelle endringer av bokstav a), b) eller c) fra forrige periode.

(3) For hver type av risiko som oppstår av finansielle instrumenter skal det gis et sammendrag av kvantitative data om eksponering for denne risikoen ved slutten av regnskapsåret. Disse opplysningene skal være basert på den informasjonen som gis internt til nøkkelpersoner i foretakets ledelse.

(4) For hver type av risiko som oppstår av finansielle instrumenter skal det gis opplysninger som kreves av sjette til niende ledd i det omfang dette ikke fremgår av tredje ledd.

(5) Det skal videre gis opplysninger om andre konsentrasjoner av risiko der dette ikke fremgår av tredje og fjerde ledd.

(6) Dersom de kvantitative dataene det opplyses om ved slutten av regnskapsåret ikke er representative for risiko i løpet av perioden, skal foretaket legge frem ytterligere informasjon som er representativ.

Kredittrisiko

(7) Det skal gis opplysninger om kredittrisiko i samsvar med IFRS 7.35A–38.

Likviditetsrisiko

(8) Det skal presenteres en forfallsanalyse av finansielle forpliktelser som viser de gjenværende kontraktsmessige forfallene. Det skal i tillegg gis en beskrivelse av hvordan den iboende likviditetsrisikoen i forfallsanalysen håndteres.

Markedsrisiko

(9) Det skal gis en sensitivitetsanalyse for hver type markedsrisiko som foretaket er eksponert for ved slutten av regnskapsåret, som viser hvordan resultatet og egenkapitalen ville blitt påvirket av endringer i den relevante risikovariabelen innenfor et rimelig mulighetsområde på det tidspunktet. Det skal opplyses om metodene og forutsetningene som ble benyttet ved utarbeidelsen av sensitivitetsanalysen. Eventuelle endringer fra forrige periode i metoder og forutsetninger skal opplyses og begrunnes. Dersom foretaket utarbeider «value-at-risk»-analyse, skal det gis opplysninger i henhold til IFRS 7.41.

(10) Når den sensitivitetsanalysen som det opplyses om etter niende ledd, ikke er representativ for en iboende risiko i et finansielt instrument, skal foretaket opplyse om dette, samt om grunnen til at sensitivitetsanalysen ikke er representativ.

(1) Det skal gis opplysninger som gjør det mulig for brukerne av årsregnskapet:

å forstå forholdet mellom overførte finansielle eiendeler som ikke er fraregnet i sin helhet og de tilknyttede forpliktelsene, og b) å evaluere arten av og risikoene knyttet til foretakets vedvarende engasjement i fraregnede finansielle eiendeler.

(2) Det skal gis opplysninger om overførte finansielle eiendeler som ikke er blitt fraregnet i sin helhet i samsvar med IFRS 7.42D. Små foretak skal gi opplysninger i samsvar med IFRS 7.42D bokstav a, b og e.

(3) Når et foretak fraregner overførte finansielle eiendeler i sin helhet, jf. IFRS 9 avsnitt 3.2.6(a) og (c)(i), men har et vedvarende engasjement i dem, skal det minst gis opplysninger for hver type vedvarende engasjement i samsvar med IFRS 7.42E–G.

(1) Aksjer, egenkapitalbevis og andeler i andre foretak skal spesifiseres etter foretak. Norske foretak skal angis med organisasjonsnummer. Spesifikasjonen skal omfatte de største postene og minst utgjøre 90 prosent av foretakets beholdning av henholdsvis aksjer, egenkapitalbevis og andeler. Aksjer i finansforetak skal uansett spesifiseres.

(2) Det skal redegjøres for risikoprofilen i foretakets aksjeportefølje per årsslutt og gjennom året.

(3) For verdipapirer ført under balanseposten 2.4.1 skal det opplyses om balanseført verdi. Andel av balanseført verdi som er børsnoterte verdipapirer skal opplyses.

Det skal gis opplysninger om foretakets ansvarlige lånekapital i andre foretak. Det skal opplyses hvordan den ansvarlige lånekapitalen fordeler seg mellom balansepost 2.2 og balansepost 2.4.

Balansepost 2.4.5 spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

Balansepost 4.3 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

Balansepost 6.3 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av vesentlig betydning for vurderingen av årsregnskapet.

(1) Foretaket skal gi følgende opplysninger når det gjelder ansvarlig lånekapital:For hvert lån som overstiger 10 prosent av totalbeløpet for den ansvarlige lånekapital:

lånets størrelse, den valuta det er oppgitt i, rentesats og forfall, eller opplysning om at det er en evigvarende ansvarlig lånekapital,

om det er forhold som eventuelt krever en hurtigere tilbakebetaling og

vilkårene for den ansvarlige lånekapital, eventuelle bestemmelser om at den ansvarlige lånekapital kan konverteres til egenkapital eller til en annen form for gjeld, samt vilkårene i disse bestemmelsene.

(2) Dersom foretaket har opptatt ansvarlig lånekapital i utenlandsk valuta, skal valutakursgevinst eller valutakurstap på slik lånekapital angis. Dersom foretaket har inngått sikringsforretning som gjelder ansvarlig lånekapital i utenlandsk valuta skal dette opplyses.

(3) Kostnader i forbindelse med foretakets ansvarlige lånekapital i løpet av regnskapsåret skal angis.

Balansepost 13.5 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er av betydning for vurderingen av årsregnskapet.

(1) Mellomstore og små skadeforsikringsforetak skal gi opplysninger om investeringseiendom i samsvar med andre til fjerde ledd samt § 5-6 annet ledd.

(2) Foretak som anvender modellen med virkelig verdi skal:

opplyse om i hvilket omfang den virkelige verdien er basert på en verdsetting foretatt av en uavhengig takstmann med en anerkjent og relevant faglig kvalifikasjon og som nylig har hatt erfaring med lokaliseringen og kategorien av den investeringseiendommen som blir taksert. Dersom det ikke har skjedd noen slik verdsetting, skal det opplyses om dette.

gi en avstemming mellom de balanseførte verdiene av investeringseiendom i begynnelsen og i slutten av perioden som viser:

tilganger, spesifisert på:

de tilganger som er resultat av anskaffelser

de tilganger som er resultat av etterfølgende utgifter innregnet i en eiendels balanseførte verdi

de tilganger som er resultat av anskaffelser i forbindelse medvirksomhetssammenslutninger

investeringseiendommer klassifisert som holdt for salg i samsvar med IFRS 5 og andre avhendinger

netto gevinster eller tap ved justering av virkelig verdi

overføringer til og fra eierbenyttet eiendom

andre endringer.

(3) I de unntaksvise tilfellene hvor virkelig verdi ikke kan fastsettes på en pålitelig måte (se nr. 53 i IAS 40), skal det gis en beskrivelse av investeringseiendommen og en forklaring på hvorfor virkelig verdi ikke kan fastsettes på en pålitelig måte.

(4) Foretak som anvender anskaffelseskostmodellen skal gi opplysninger om:

hvilke avskrivningsmetoder som er benyttet,

utnyttbar levetid eller avskrivningssatsene som er benyttet,

brutto balanseført verdi og akkumulert avskrivning (herunder akkumulerte tap ved verdifall) ved begynnelsen og slutten av perioden,

en avstemming av den balanseførte verdien av investeringseiendom ved begynnelsen og slutten av perioden som viser:

tilganger, spesifisert på

de tilganger som er resultat av anskaffelser

de tilganger som er resultat av etterfølgende utgifter innregnet i en eiendels balanseførte verdi de tilganger som er resultat av anskaffelser i forbindelse med virksomhetssammenslutninger

investeringseiendommer klassifisert som holdt for salg i samsvar med IFRS 5 og andre avhendinger

avskrivning

beløpet for tap ved verdifall som er innregnet, samt beløpet for reverserte tap ved verdifall i løpet av perioden, i samsvar med IAS 36

overføringer til og fra eierbenyttet eiendom

andre endringer.

(1) Det skal gis en avstemming av balanseført verdi av eierbenyttet eiendom ved begynnelsen og slutten av perioden som viser:

tilgang og avgang

økninger eller reduksjoner som skyldes verdireguleringer

avskrivninger

andre endringer.

(2) For eierbenyttet eiendom som balanseføres til verdiregulert beløp, skal det videre gis følgende opplysninger:

tidspunktet for verdireguleringen

om en uavhengig takstmann ble benyttet

den balanseførte verdien som ville ha vært innregnet dersom eiendommen hadde vært balanseført i henhold til anskaffelseskostmodellen

verdireguleringsreserven, som viser endringen i reserven i perioden

opplysninger om virkelig verdi i samsvar med § 5-6.

(1) Det skal opplyses om firma, forretningskontor, eierandel og stemmeandel for datterforetak, tilknyttet foretak og felles kontrollert virksomhet.

(2) Regnskapspliktig som med hjemmel i regnskapsloven § 3-7 ikke har utarbeidet konsernregnskap, skal opplyse om firma og forretningskontor for morselskapet.

(3) Det skal gis opplysninger om aksjer og andeler i foretak i samme konsern i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 17 Virksomhetskjøp. Det skal gis opplysninger om aksjer og andeler i tilknyttet foretak og felleskontrollert virksomhet i henhold til foreløpig norsk regnskapsstandard Investering i tilknyttet fortak og felleskontrollert virksomhet.

Ansvarlig lånekapital i datterforetak, tilknyttede foretak og felleskontrollerte foretak skal spesifiseres på hver enkelt hovedpost. Regnskapsloven § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

(1) Ved endring i konsernsammensetningen skal det gis opplysninger som muliggjør sammenligning med tidligere årsregnskap.

(2) Ved hver virksomhetssammenslutning som er gjennomført i perioden, skal det gis opplysninger i samsvar med IFRS 3 nr. B64, B65 og B67 bokstav a til c.

(1) For hver klasse av avsetninger, jf. IAS 37 nr. 87, skal foretaket gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 84, nr. 85 og nr. 88.

(2) For hver klasse av betingede forpliktelser, jf. IAS 37 nr. 87, skal foretaket gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 86 og nr. 88. Dersom det ikke er praktisk mulig å gi slik informasjon skal det opplyses om dette.

(3) For hver klasse av betingede eiendeler skal foretaket gi opplysninger i samsvar med IAS 37 nr. 89 og nr. 90. Dersom det ikke er praktisk mulig å gi slik informasjon, skal det opplyses om dette.

(4) Dersom opplysninger i første til tredje ledd i vesentlig grad kan forventes å påvirke foretakets stilling i en tvist med en annen part, kan det istedenfor gis opplysninger som nevnt i IAS 37 nr. 92.

(1) For hver post under immaterielle eiendeler samt anlegg og utstyr skal det opplyses om: inngående balanse,

anskaffelseskost,

tilgang og avgang i løpet av regnskapsåret,

samlede avskrivninger, nedskrivninger og reverseringer av nedskrivninger,

avskrivninger, nedskrivninger og reverseringer av nedskrivninger i regnskapsåret og

utgående balanse.

(2) Det skal opplyses om endring i avskrivningsplan.

Immaterielle eiendeler

(3) For hver post under immaterielle eiendeler skal økonomisk levetid og valg av avskrivningsplan opplyses.

(4) Goodwill skal spesifiseres for hvert enkelt virksomhetskjøp. Avskrivningsplan for goodwill som er lenger enn fem år, skal begrunnes.

(5) Dersom immaterielle eiendeler regnskapsføres i samsvar med IAS 38, skal det gis opplysninger i samsvar med IAS 38 nr. 122 bokstav a, nr. 124 og nr. 125.

Anlegg og utstyr

(6) For hver post under anlegg og utstyr skal det opplyses om økonomisk levetid og valg av avskrivningsplan. For hver post skal det opplyses om balanseførte leieavtaler.

(7) Det skal opplyses om hvilke forutsetninger som er lagt til grunn for nedskrivning og reversering av nedskrivning.

(8) Ved leie av anlegg og utstyr som ikke er balanseført skal det opplyses om årlig leie med tilsvarende spesifikasjon som i oppstillingsplanen for balansen.

(1) Foretak som er aksjeselskap skal opplyse om aksjekapitalen og aksjenes pålydende fordelt på hver aksjeklasse. Det skal opplyses om vedtektsbestemmelser om stemmerett. Det skal opplyses om alle rettigheter som kan medføre at det blir utstedt nye aksjer med angivelse av hovedtrekkene i de vilkår som gjelder for retten.

(2) Det skal gis opplysninger om navn og eierandel for de 20 største aksjeeierne. Opplysning om aksjeeiere som eier under 1 prosent av aksjene kan utelates.

(3) Det skal opplyses om aksjer i foretaket samt rettigheter til slike, som eies av hvert enkelt medlem av styret, representantskap, kontrollkomiteen, samt administrerende direktør og de enkelte ledende ansatte. For hver aksjeeier skal medregnes aksjer som eies av personlig nærstående. Som personlig nærstående regnes:

ektefelle og en person som vedkommende bor sammen med i ekteskapslignende forhold,

mindreårige barn til vedkommende selv, samt mindreårige barn til en person som nevnt i a) som vedkommende bor sammen med, og

foretak der vedkommende selv eller noen som er nevnt i a) og b) har slik bestemmende innflytelse som nevnt i regnskapsloven § 1-3 annet ledd.

(4) Foretak som er morselskap skal i tillegg opplyse om datterforetaks beholdning av morselskapets aksjer. Endringer i løpet av regnskapsåret i beholdningen av foretakets egne aksjer og datterforetakenes beholdning av aksjer i morselskapet skal spesifiseres. Det skal minst opplyses om:

bakgrunnen for erverv som har funnet sted,

antall aksjer som er ervervet, og vederlaget, og

antall aksjer som er avhendet, og vederlaget.

(5) Regnskapspliktige som er utstedere med Norge som hjemstat etter verdipapirhandelloven § 5-4, skal opplyse om vesentlige indirekte aksjebesittelser i foretaket. Aksjebesittelser som representerer minst 10 prosent av stemmerettene i foretaket, regnes som vesentlige etter første punktum.

(1) Ansvarlig kapital skal spesifiseres på basiskapital og supplerende kapital, samt på kapitalgrupper i henhold til finansforetaksloven § 14-9 med tilhørende forskrift. Det skal opplyses om hvordan basiskapitalen er beregnet. Det skal opplyses om tellende ansvarlig kapital til dekning av henholdsvis solvenskapitalkrav og minstekapitalkrav.

(2) Det skal opplyses om foretakets solvenskapitalkrav og minstekapitalkrav, jf. finansforetaksloven § 14-10 og § 14-11. Opplysninger om solvenskapitalkravet skal spesifisere bidraget fra de enkelte risikomodulene, diversifiseringseffekter på overordnet nivå samt risikoreduserende effekter av utsatt skatt og forsikringstekniske avsetninger. Opplysninger om minstekapitalkravet skal spesifiseres før og etter anvendelse av den nedre og øvre grense på henholdsvis 25 prosent og 45 prosent av solvenskapitalkravet samt det nominelle minstekravet.

(3) Dersom foretaket er pålagt kapitalkravstillegg, jf. finansforetaksloven § 14-13 tredje ledd, skal det opplyses om dette.

Det skal gis opplysninger om hvordan salgskostnader i regnskapsperioden fordeler seg på lønn og provisjoner mv., herunder provisjoner til andre foretak.

Det skal opplyses om forvaltnings- og administrasjonstjenester som foretaket yter for tredjemann, dersom omfanget er betydelig i forhold til foretakets virksomhet.

Resultatpost 13 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er vesentlige for vurderingen av årsregnskapet.

Det skal gis opplysninger om leieavtaler i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 14 Leieavtaler.

(1) Det skal opplyses om beregning av pensjonskostnader og pensjonsforpliktelser i henhold til norsk regnskapsstandard nr. 6 Pensjonskostnader.

(2) Det skal opplyses om det gjennomsnittlige antall ansatte i regnskapsåret.

IFRS 2 gjelder.

Det skal gis opplysninger om transaksjoner med nærstående parter enten i samsvar med IAS 24 eller regnskapsloven § 7-30b.

(1) Det skal gis opplysninger om ytelser til ledende personer mv. i samsvar med regnskapsloven § 7-31b.

(2) Det skal gis opplysninger i samsvar med regnskapsloven § 7-32 om lån og sikkerhetsstillelse til ledende personer, aksjeeiere mv.

(3) Plikten til å opplyse om vilkår for lån og sikkerhetsstillelse i regnskapsloven § 7-31b niende ledd og § 7-32 annet ledd gjelder bare der vilkårene avviker fra de generelle markedsvilkår.

(1) Resultatpost 14 skal spesifiseres på de viktigste enkeltbeløp, dersom disse er vesentlige for vurderingen av årsregnskapet.

(2) Det skal opplyses om godtgjørelse til revisor og hvordan godtgjørelsen er fordelt på lovpålagt revisjon, andre attestasjonstjenester, skatterådgivning og andre tjenester utenfor revisjonen. Honorarer for andre tjenester utenfor revisjonen skal spesifiseres for vesentlig forskjellige tjenester. Opplysningene skal også omfatte godtgjørelse til foretak som revisor har et særskilt samarbeid med.

Det skal gis opplysninger om skatt i henhold til foreløpig norsk regnskapsstandard

Resultatskatt

Det skal gis opplysninger om store enkelttransaksjoner som ikke er spesifisert etter andre bestemmelser i denne forskriften.

Poster i oppstillingsplanen som er slått sammen etter § 4-3, skal spesifiseres.

Regnskapsloven § 6-6 om sammenligningstall gjelder tilsvarende.

Bestemmelsene i regnskapsloven § 7-9, § 7-10, § 7-14 annet ledd og § 7-34 kommer til anvendelse i den grad de er aktuelle for det enkelte foretak.

Foretak hvis aksjer er gjenstand for alminnelig omsetning skal gi opplysninger om resultat per aksje i samsvar med IAS 33.

Det skal utarbeides delårsregnskap for hvert kvartal med unntak av for fjerde kvartal. For morselskap består delårsregnskapet av selskapsregnskap og konsernregnskap.

Delårsrapporter skal utarbeides i samsvar med IAS 34. Resultatregnskap, balanse og oppstilling av endringer i egenkapital skal minst angi hovedpostene i oppstillingsplanene, jf. § 4-5 til § 4-7. Underpostene til resultatpost 15 kan, med unntak av postene 15.1.4 og 15.2.4, slås sammen. Kravet i IAS 34.16A litra j) om å gi opplysninger om virkelig verdi på finansielle instrumenter, kan fravikes under forutsetning av det gis opplysninger i samsvar med § 5-6.

Det skal gis opplysninger om foretakets ansvarlige kapital og størrelsen på foretakets solvenskapitalkrav og minstekapitalkrav.

Delårsregnskapet skal vedtas av foretakets styre innen 60 dager etter regnskapsperiodens slutt, og uten unødig opphold offentliggjøres på foretakets hjemmeside på internett. Foretaket skal sørge for at delårsregnskapet forblir offentlig i minst fem år. Finanstilsynet kan pålegge foretaket å opprette hjemmeside på internett. Det skal gis opplysninger om hvilke deler av delårsregnskapet som er revidert.

Finanstilsynet kan i det enkelte tilfelle dispensere fra bestemmelsene i denne forskriften.

Denne forskriften trer i kraft 1. januar 2016 med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2016 og senere. Fra samme tid oppheves forskrift 16. desember 1998 nr. 1241 om årsregnskap m.m. for forsikringsselskaper.